ГОДОВАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЯАвтор: ВАЛЕРИЙ ПАРХОМЕНКО,Заслуженный экономист Украины, канд. экон. наук, академик АЭНУВ соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» все предприятия и организации должны на основе данных бухгалтерского учета составлять и представлять как годовую, так и квартальную финансовую (бухгалтерскую) отчетность.Годовая отчетность состоит из Баланса, Отчета о финансовых результатах, Отчета о движении денежных средств, Отчета о собственном капитале, Примечаний к годовой финансовой отчетности и Приложения к ним (формы 1, 2, 3, 4, 5, 6); квартальная отчетность состоит лишь из Баланса и Отчета о финансовых результатах (формы 1 и 2).Субъекты малого предпринимательства должны представлять как годовой, так и квартальный финансовый (бухгалтерский) отчет, который состоит из Баланса и Отчета о финансовых результатах (формы 1-м и 2-м).Показатели годовой бухгалтерской отчетности составляются нарастающим итогом с начала отчетного года за январь - декабрь.Годовая финансовая отчетность подается предприятиями не позже 20 февраля следующего за отчетным года. Конкретные сроки представления финансовой отчетности предприятию устанавливает собственник или орган, к сфере управления которого относится предприятие.Финансовая отчетность должна подаваться собственникам или органам, в сфере управления которых находится предприятие, трудовым коллективам (по их требованию) и органам финансовой статистики. Годовая финансовая отчетность должна подаваться не позже 1 июня государственному регистратору в объеме Баланса и Отчета о финансовых результатах.За 2010 г. финансовая отчетность должна также быть представлена органу государственной налоговой службы предприятиями (кроме банков и других финансовых учреждений), которые получили в 2010 г. доход (без НДС) от любой деятельности (т.е. от основной деятельности, от инвестиционной, финансовой и прочей операционной деятельности, а также от чрезвычайных событий) более 100 млн грн.Представление финансовой отчетности сопровождается письмом за подписью руководителя предприятия или его заместителя, в котором указываются перечень форм финансовой отчетности и других материалов (разъяснений, расшифровок и т.п.) и объем (количество страниц).В строках финансовой отчетности, которые не имеют показателей, ставится прочерк. Однако предприятия могут самостоятельно изготовлять бланк отчетности, сохраняя нумерацию строк типовых форм отчетности, не внося в них те статьи, показатели которых у предприятия отсутствуют (например, для торговых предприятий нехарактерными (беспоказательными) будут статьи в строках 110, 120, 130 Баланса, а для предприятий, которые созданы не в форме акционерного общества, - раздел III Отчета о финансовых результатах).Конкретные унифицированные форматы финансовой отчетности вместе с указаниями по их заполнению утверждены приказами Министерства финансов Украины.При составлении годового финансового отчета за 2010 г. не применяется Положение (стандарт) бухгалтерского учета (далее - ПБО) 22 «Влияние инфляции», поскольку макроэкономическая ситуация за последние три года (2008-2010) по кумулятивному индексу инфляции не достигла параметров, наличие которых вызвало бы необходимость корректировки показателей отчетности (п. 4 ПБО 22).Финансовая отчетность субъектами малого предпринимательства и представительствами иностранных субъектов хозяйственной деятельности составляется в тысячах гривень с одним десятичным знаком, всеми другими предприятиями и организациями - в тысячах гривень без десятичных знаков, кроме раздела III Отчета о финансовых результатах (ф. 2), стоимостные показатели которого составляются в гривнях и копейках.Каждая форма финансовой отчетности подписывается руководителем предприятия и главным бухгалтером. Отчет субъекта малого предпринимательства, состоящий из Баланса и Отчета о финансовых результатах, предусматривает одну подпись руководителя предприятия и главного бухгалтера после показателей о финансовых результатах.В годовой финансовой отчетности предприятия обязаны приводить показатели за предыдущий год.Для этого за прошлый и отчетный годы подаются те формы, в которых помещены показатели только за один год.В случаях, предусмотренных нормативно-правовыми актами, составляется отдельный баланс. Для его составления данные первичных документов о хозяйственных операциях филиалов, представительств, отделений и прочих обособленных подразделений, выделенных предприятием (юридическим лицом) на отдельный баланс, а также о хозяйственных операциях, которые в соответствии с законодательством подлежат отражению в отдельном балансе (операции по доверительному управлению, операции по совместной деятельности без создания юридического лица), заносятся в отдельные (открытые для этого обособленного подразделения или для отражения хозяйственных операций по определенной деятельности предприятия) регистры бухгалтерского учета. По данным отдельных регистров бухгалтерского учета составляются отдельный баланс и соответствующие формы финансовой отчетности относительно указанных хозяйственных операций. Показатели отдельного баланса и соответствующих форм финансовой отчетности включаются в баланс предприятия и соответствующие формы финансовой отчетности юридического лица.Показатели годовой финансовой отчетности должны подтверждаться путем проведения обязательной инвентаризации активов, капитала, обеспечений и обязательств.При наличии у предприятия соответствующих показателей в формах финансовой отчетности вписываются и заполняются такие строки:в форме 1 - строка 055 «Справедливая (остаточная) стоимость инвестиционной недвижимости»; строка 056 «Первоначальная стоимость инвестиционной недвижимости»; строка 057 «Износ инвестиционной недвижимости»; строка 065 «Гудвилл»;строка 231 «в т.ч. в кассе»; строка 275 «IV. Необоротные активы и группы выбытия»; строка 415 «Сумма страховых резервов»; строка 416 «Сумма долей перестраховщиков в страховых резервах»; строка 417 «Остаток сформированного призового фонда, подлежащего выплате победителям лотереи»; строка 418 «Остаток сформированного резерва на выплату джек-пота, не обеспеченного уплатой участия в лотерее»; строка 605 «Обязательства, связанные с необоротными активами и группами выбытия, содержащимися для продажи»;в форме 2 - строка 061 «в т.ч. доход от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции, полученных вследствие сельскохозяйственной деятельности»; строка 091 «в т.ч. затраты от первоначального признания биологических активов сельскохозяйственной продукции, полученных вследствие сельскохозяйственной деятельности»; строка 176 «в т.ч. прибыль от прекращенной деятельности и/или прибыль от переоценки необоротных активов и группы выбытия вследствие прекращения деятельности»; строка 177 «в т.ч. убыток от прекращенной деятельности и/или убыток от переоценки необоротных активов и группы выбытия вследствие прекращения деятельности»; строка 185 «Доход по налогу на прибыль от обычной деятельности»; строка 226 «Обеспечение материального поощрения»;в форме 1-м - строка 275 «IV. Необоротные активы и группы выбытия»; строка 605 «Обязательства, связанные с необоротными активами и группами выбытия, содержащимися для продажи»;в форме 2-м - строка 140 «Себестоимость реализованных товаров»; строка 195 «Обеспечение материального поощрения»; строка 201 « Доход от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции и от изменения стоимости текущих биологических активов»; строка 202 « Затраты от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции и от изменения стоимости текущих биологических активов»; в консолидированной финансовой отчетности:в форме 1 - строка 075 «Гудвилл при консолидации»; строка 375 «Накопленная курсовая разница»; строка 385 «Доля меньшинства»;в форме 2 - строка 215 «Доля меньшинства»;в форме 4 - графа 10.1 «Накопленная курсовая разница»; строка 280 «Прочие изменения».При заполнении статей БАЛАНСА (формы 1 и 1-м) в отчетном году необходимо обеспечить соответствие показателей вступительного сальдо (графа 3) трансформации, имевшей место на предприятии. Здесь следует учесть, в частности, организационно-структурные изменения предприятия (выбытие, присоединение частей, структурных подразделений, филиалов предприятия), которые произошли по состоянию на 1 января отчетного года, исправление таких выявленных в отчетном году ошибок за прошлые годы, которые влияют на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Таким образом, в графе 3 «На начало года» Баланса приводится скорректированная на указанные изменения величина соответствующей статьи Баланса по состоянию на 31 декабря предыдущего года, а в графе 4 Баланса - показатель (сальдо) соответствующего счета (субсчета) бухгалтерского учета по состоянию на конец отчетного года.Следует принять к сведению, что в строках 035 и 055 долгосрочные биологические активы и инвестиционная недвижимость показываются в сумме, которая состоит из суммы их справедливой стоимости (относительно активов, учитываемых по справедливой стоимости) и остаточной стоимости (относительно тех активов, которые учитываются по первоначальной стоимости). Такой алгоритм сравнения этих показателей предусмотрен для форм 1 и 5. Уместно напомнить, что долгосрочные биологические активы и инвестиционная недвижимость, которые учитываются по справедливой стоимости, амортизации не подлежат.В статьях «Нематериальные активы», «Долгосрочные биологические активы», «Инвестиционная недвижимость» и «Основные средства» приводятся первоначальная и остаточная стоимость соответствующих необоротных активов и накопленный износ (амортизация) за период с начала эксплуатации. Учет необоротных активов ведется по инвентарным объектам. В соответствии с Инструкцией по инвентаризации, утвержденной приказом Минфина Украины от 11.08.94 г. 69, при выявлении инвентаризационной комиссией (рабочей или постоянно действующей) пригодных для использования объектов основных средств, остаточная стоимость которых в бухгалтерском учете равняется нулю, комиссия должна в протоколе результатов инвентаризации указать предложение об определении справедливой и ликвидационной стоимости таких объектов. Такое предложение будет носить распорядительный характер после его утверждения (протокола) руководителем предприятия.При этом согласно ПБО 7 «Основные средства» с изменениями, утвержденными приказом Минфина Украины от 22.11.2004 г. 731, относительно основных средств с нулевой остаточной стоимостью, которые продолжают использоваться (т. е. соответствуют критериям признания активом), инвентаризационной комиссией должно быть обязательно принято решение о конкретном показателе ликвидационной стоимости. Определение ликвидационной стоимости поставит вопрос об изменениях финансовых результатов. Если начисленная в отчетном году амортизация привела к нулевой остаточной стоимости, то на ее сумму, но не больше установленной величины ликвидационной стоимости, корректируются (сторнируются) записи о затратах и износе текущего (отчетного) года. Если же образование остаточной нулевой стоимости связано с начислением амортизации в предыдущие годы, то на сумму не больше установленной величины ликвидационной стоимости корректируется износ основных средств в корреспонденции с кредитом счета 44.Образование остаточной нулевой стоимости необоротных активов является следствием невыполнения пункта 4 ПБО 7, по которому амортизируемая стоимость - это первоначальная или переоцененная стоимость необоротных активов за вычетом их ликвидационной стоимости. Ликвидационная стоимость это сумма средств или стоимость прочих активов, которую предприятие может получить от реализации, ликвидации после окончания срока полезного использования (эксплуатации) за вычетом затрат, связанных с продажей (ликвидацией) таких объектов. Если пересматривается (переоценивается) первоначальная стоимость основных средств, то естественным является также изменение ликвидационной стоимости. Неустановление ликвидационной стоимости приводит к необоснованно завышенной годовой сумме амортизации или производственной ставки амортизации и как следствие к искажению данных о состоянии имущества и отчета о финансовых результатах. Установление «под гребенку» нулевой стоимости необоротных активов в приказе об учетной политике является признаком нарушения, в частности ПБО 7. ПБО 7 не дает предприятиям права как не определять ликвидационную стоимость, так и определять ее «трафаретно». Комиссия, которая оформляет ввод в эксплуатацию объекта основных средств, должна указывать в акте ввода в эксплуатацию ликвидационную стоимость.ПБО 7 и ПБО 8 разрешают предприятиям превышение сумм предыдущих дооценок объекта необоротных активов над суммой предыдущих уценок их остаточной стоимости относить на увеличение нераспределенной прибыли не только при выбытии объекта необоротных активов, но и ежемесячно, ежеквартально или раз в год. При этом осуществляется запись по дебету субсчета 423 «Дооценка активов» и кредиту счета 44. Выбор варианта присоединения сумм дооценки необоротных активов к нераспределенной прибыли потребует налаживания соответствующей системы аналитического учета. Сумма, которая будет подлежать списанию ежемесячно (ежеквартально, раз в год), определяется пропорционально начисленной амортизации за месяц (квартал, год) по соответствующим объектам необоротных активов. Сведения о сумме превышения предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок объекта, которые уже включены в состав нераспределенной прибыли, должны ежемесячно (ежеквартально, раз в год) заноситься в регистры аналитического учета необоротных активов (инвентарные карточки учета основных средств, инвентарные карточки учета нематериальных активов и др.).Выбор периодичности (периода) зачисления сумм дооценки необоротных активов в состав нераспределенной прибыли определяется учетной политикой предприятия. Методические рекомендации относительно оформления учетной политики приведены в письме Министерства финансов Украины от 21.12.2005 г. 31-34000-10-5/27793 и Положении о порядке бухгалтерского учета отдельных активов и операций предприятий государственного, коммунального секторов экономики и хозяйственных организаций, которые владеют и/или пользуются объектами государственной, коммунальной собственности, утвержденном приказом Министерства финансов Украины от 19.12.2006 г. 1213. Учетная политика определяется на основе Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», ПБО и других нормативно-методических документов по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности. Указанным Законом учетная политика определена как совокупность принципов, методов и процедур, которые используются предприятием для ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности. Одновариантные принципы, методы и процедуры в учетную политику предприятия не включаются как таковые, которые являются императивными (т. е. такими, которые безусловно должны выполняться предприятием, поскольку такой единый вариант предусмотрен в нормативно-правовых документах). Если по некоторым вопросам нормативно-методическими документами по бухгалтерскому учету не установлены методы и процедуры ведения бухгалтерского учета, то предприятие самостоятельно решает вопрос исходя из общих принципов Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», ПБО, Плана счетов и других действующих нормативно-методических документов по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности.Для оформления операций с нематериальными активами предприятия используют типовые формы, образцы и порядок составления которых утверждены приказом Министерства финансов Украины от 22.11.2004 г. 732.Методология бухгалтерского учета и инвентаризации объектов права интеллектуальной собственности изложена в Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденных приказом Министерства финансов Украины от 16.11.2009 г. 1327.Во вписываемой строке 065 «Гудвилл» приводится лишь положительный гудвилл, который не амортизируется, а пересматривается на признаки уменьшения полезности.Бухгалтерский учет малоценных необоротных материальных активов может вестись по группе (а не по инвентарным объектам), если амортизация по ним начислена по методу «100 % стоимости при передаче в эксплуатацию». Для того чтобы определить их стоимость при выбытии (ликвидации, продаже и др.), предусмотрено общую стоимость соответствующей классификационной подгруппы малоценных необоротных материальных активов разделить на количество таких объектов (предметов) в составе этой подгруппы, т.е. применяется способ средневзвешенной оценки.В статью «Незавершенное строительство» включается стоимость незавершенных капитальных инвестиций, осуществленных предприятием, в строительство, создание, изготовление, достройку, дооборудование, модификацию, реконструкцию, модернизацию, приобретение и доставку основных средств, прочих необоротных материальных и нематериальных активов (включая необоротные материальные активы, предназначенные для замены действующих, и оборудование в запасе), в приобретение и изготовление оборудования, которое требует и не требует в дальнейшем монтажа, а также авансы, перечисленные застройщиком подрядчику.На незавершенное строительство распространяется действие ПБО 7 «Основные средства». Таким образом, первоначальная оценка, дальнейшая переоценка и отражение сумм дооценки и финансовых результатов при списании вследствие ликвидации или продажи/передачи объекта незавершенного строительства должна соответствовать пунктам 6-14, 16 21, 33 35 ПВО 7. Следует учесть, что на счете 15 «Капитальные инвестиции» не отражается стоимость необоротных активов, полученных как взнос в уставный капитал, полученных безвозмездно, и сумма переоценки необоротных активов (кроме переоценки и получения как взнос в уставный капитал объектов не
Годовая финансовая отчетность предприятия20 марта 2011. Разместил:
Годовая финансовая отчетность предприятия
Комментариев нет:
Отправить комментарий